六、填制和審核會計憑證
會計憑證是指具有一定格式，用以記錄經濟業務事項的發生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。
會計憑證按照來源和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。
(一)原始憑證
1.概念
原始憑證(單據)，是指在經濟業務事項發生或完成時，由業務經辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經濟業務事項已經發生或完成情況并明確有關經濟責任的一種憑據。注意例如，如發票、收據、領料單、借款單、銀行結算憑證等。不包括購銷合同等。
它是會計核算的原始依據。
2.原始憑證的內容：(比如一張發票;注意區別于記賬憑證)
原始憑證一般應具備以下基本內容(也稱為原始憑證要素)：
1)原始憑證的名稱(如，北京市商業企業專用發票);
2)填制原始憑證的日期;
3)接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);——記賬憑證無
4)經濟業務內容(含數量、單價、金額等);
5)填制單位簽章(紅章，代表開據單位);——記賬憑證無
6)有關人員簽章(包括填制人、其他經辦人);
7)憑證附件。
3.原始憑證的填制或取得要求
(1)填制原始憑證時，要求做到：
內容真實，項目完整，填制及時，書寫清楚，順序使用。
(2)原始憑證的簽字、蓋章等要求：
從外單位取得的原始憑證——必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證——必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證——必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證——必須加蓋本單位公章。
購買實物的原始憑證——必須有驗收證明。支付款項的原始憑證——必須有收款單位和收款人的收款證明。
(3)辦理經濟業務事項的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(最遲不超過一個會計結算期)。
4.原始憑證的審核
(1)審核內容：
1)原始憑證的真實性
其真實性的審核主要包括憑證表述的事項與實際經濟業務是否相符。如，憑證日期是否真實、業務內容是否真實、數據是否真實等。此外，對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。如，購貨發票所表述的購貨數量與實際購貨數量不符，或者發票上的購貨單價、金額被涂改，與實際單價、金額不符，則為不真實的原始憑證。
2)原始憑證的合法性
審核原始憑證所記錄經濟業務本身是否有違反國家法律法規的情況，是否符合規定的審批權限，是否履行了規定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。如，需經過批準而未辦理批準手續的購貨發票，為不合法的原始憑證。
3)原始憑證的合理性
審核原始憑證所記錄經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要、是否符合有關的計劃和預算等。
4)原始憑證的完整性
審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數字是否清晰，文字是否工整，有關人員簽章是否齊全，憑證聯次是否正確等。
5)原始憑證的正確性
審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。包括：阿拉伯數字分位填寫，不得連筆寫;小寫金額前要標明人民幣“￥”符號，中間不能留有空位，金額要標至“分”，無角、分的，要以“0”補位;大寫要按照要求規范寫，大小寫金額要一致;發生書寫錯誤的，要按照正確的方法更正等。
6)原始憑證的及時性
【例題單選題】某企業會計人員審核一張購買材料的原始憑證時，發現憑證上的單價和金額數字有涂改痕跡，且材料單價也明顯高于市場價格。該憑證應屬于( )。
　　A.不真實的原始憑證
　　B.不合法的原始憑證
　　C.不準確的原始憑證
　　D.不完整的原始憑證
　　[答案]A
　　[解析]涂改過單價和金額的憑證沒有真實反映經濟事項的本來面貌，是一種歪曲事實、弄虛作假的不真實的原始憑證。
　　【例題】出納員五某在審查業務員李某的食宿發票時，發現大小寫金額不一致，王某應如何處理?
　　[解析]王某應仔細分析發票金額大小寫不一致的原因，若是人為的涂改所致，則屬于不真實、不合法的原始憑證，應不予接受，同時應向單位負責人報告;若為發票填寫錯誤，則應退回，要求出票單位重開，予以更正。
　　(2)經審核的原始憑證應根據不同情況處理
　　《會計法》規定：
　　1)對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。(錯誤嚴重)
　　2.對于記載不準確、不完整的原始憑證，應予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。(錯誤不嚴重)
　　【例題】某企業會計人員審核一張購買材料的原始憑證時，發現憑證上的單價和金額數字有涂改痕跡，且材料單價也明顯高于市場價格。該憑證應屬于( )。
　　A.不真實的原始憑證
　　B.不合法的原始憑證
　　C.不準確的原始憑證
　　D.不完整的原始憑證
　　[答案]A
　　[解析]涂改過單價和金額的憑證沒有真實反映經濟事項的本來面貌，是一種歪曲事實、弄虛作假的不真實的原始憑證。
　　【例題】出納員五某在審查業務員李某的食宿發票時，發現大小寫金額不一致，王某應如何處理?
　　[解析]王某應仔細分析發票金額大小寫不一致的原因，若是人為的涂改所致，則屬于不真實、不合法的原始憑證，應不予接受，同時應向單位負責人報告;若為發票填寫錯誤，則應退回，要求出票單位重開，予以更正。
　　5.原始憑證錯誤的更正。
　　(1)原始憑證所記載的各項內容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證，不能以此為依據填制記賬憑證或登記賬簿。
　　(2)原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。
　　(3)原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
　　(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。
　　【例題】某公司從外地購買了一批原材料，收到發票后與實際支付款項進行核對時發現發票金額錯誤，經辦人員在原始憑證金額欄上進行了更改，并加蓋了自己的印章，以此作為報銷憑證。要求分析上述公司做法有無不妥之處。