第四節　籌資活動的內部控制和控制測試
　　一、籌資活動的內部控制
　　股東權益增減變動的業務較少而金額較大，注冊會計師在審計中一般直接執行實質性程序。
　　無論是否依賴內部控制，注冊會計師均應對籌資活動的內部控制獲得足夠的了解，以識別錯報的類型、方式及發生可能性。
　　如果企業應付債券業務不多，注冊會計師可根據成本效益原則采取實質性方案；
　　如果企業應付債券業務繁多，注冊會計師就可考慮采取綜合性方案。如果決定采取綜合性方案，則應進行控制測試。
　　應付債券內部控制的主要內容包括：
　　1.應付債券的發行要有正式的授權程序，每次均要由董事會授權。
　　2.申請發行債券時，應履行審批手續，向有關機關遞交相關文件。
　　3.應付債券的發行，要有受托管理人來行使保護發行人和持有人合法權益的權利。
　　4.每種債券發行都必須簽訂債券契約。
　　5.債券的承銷或包銷必須簽訂有關協議。
　　6.記錄應付債券業務的會計人員不得參與債券發行。
　　7.如果企業保存債券持有人明細分類賬，應同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構保存，則須定期同外部機構核對。
　　8.未發行的債券必須有專人負責。
　　9.債券的回購要有正式的授權程序。
　　二、評估重大錯報風險
　　考慮到嚴格的監管環境和董事會針對籌資活動設計的嚴格控制，除非注冊會計師對管理層的誠信產生疑慮，否則重大錯報風險一般應當評估為低水平。
　　1.企業會計準則以及監管法規對借款和權益的披露要求，可能引起完整性、計價和分攤、列報認定的潛在重大錯報風險。盡管賬戶余額發生錯報的可能性不大，仍然可能存在權利和義務被忽略或發生錯報的可能，例如，如果一個集團公司用資產為另一集團公司做抵押或擔保的情況。
　　2.如果被審計單位是國際資本市場上的大型公眾公司，其股票在國內和國外同時上市，其他國家的法律法規的復雜性可能影響到注冊會計師對重大錯報風險的評估。在這種情況下，企業可能從國外獲得借款，從而應當在利潤表中確認匯兌損益。這種情況下的籌資交易和余額重大錯報風險可能評估為中到高水平，存在完整性和計價認定風險以及未記錄負債和或有負債的風險。
　　三、控制測試
　　注冊會計師對股東權益、長期借款賬戶和余額的重大錯報風險通常評估為低水平，除非籌資活動形成一種重要的交易類型，如果注冊會計師擬依賴內部控制，則應實施控制測試。因此，檢查風險的可接受水平較高，注冊會計師應主要采用實質性分析程序和有限的細節測試