資金籌集及退出的核算
　　（一）資金籌集及退出核算的內容
　　1.自有資金的籌集
　　自有資金的籌集主要是接受投資者的投資和接受外單位的捐贈。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實物資產或無形資產。投資者投入企業的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實物資產和無形資產投資時，它們的作價要按評估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在償還的問題，但需要支付股利或利潤（在盈利的情況下）。
　　2.非自有資金的籌集
　　非自有資金的籌集主要是向銀行借款或發行債券，也可以是采用融資租賃或引進設備。非自有資金的籌集需要在規定的時間償還，而且還要支付利息。
　　3.資金退出的核算
　　當企業向國家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤或現金股利時，這些資金將退出企業的生產經營活動。
　　（二）應設置的賬戶
　　1.實收資本
　　2.資本公積
　　3.短期借款
　　4.長期借款
　　5.應付利息
　　（三）賬務處理
　　1.接受投資者投資
　　（1）接受貨幣資金投資
　　企業收到投資者以現金投入的資本時，應當以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。對于實際收到或存入企業開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應當計入資產公積。會計分錄如下：
　　借：銀行存款
　　　　貸：實收資本（投資者認繳部分）
　　資本公積（資本金溢價部分）
　　【例題】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項存入銀行。
　　業務分析：收到投資人投入資本，使企業實收資本增加了600000元；同時因投入資本存入銀行，使企業銀行存款也增加了600000元。這項業務涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；實收資本的增加是所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：銀行存款　　　600000
　　　　貸：實收資本──X公司　　　　600000
　　（2）接受非貨幣資金投資
　　企業收到投資者以非現金資產投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認的價值超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應當計入資產公積。
　　a.接受存貨資產投資
　　借：原材料（合同或評估確認）
　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
　　　　貸：實收資本（投資者認繳部分）
　　　　　　資本公積（資本金溢價部分）
　　b.接受固定資產、無形資產投資
　　借：固定資產（合同或評估確認）
　　　　無形資產（合同或評估確認）
　　　　貸：實收資本（投資者認繳部分）
　　　　　　資本公積（資本金溢價部分）
　　【例題】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資投入設備一臺，投資各方確認的價值為400000元。
　　業務分析：收到投資人投入資本，使企業實收資本增加了400000元；同時因投入資本形成固定資產，使企業固定資產也增加了400000元。這項業務涉及到“固定資產”和“實收資本”兩個賬戶，固定資產的增加是資產的增加，應記入“固定資產”賬戶的借方；實收資本的增加是所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：固定資產400000
　　　　貸：實收資本──Y公司400000來來源：考試大
　　【例題】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現金600000元，存入銀行；專利權一項，投資各方確認其價值為200000元，合計800000元；投資各方協商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額為500000元。
　　業務分析：收到投資人投入資本，使企業實收資本增加了500000元（按投資各方協商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額入賬）；同時因投入現金，形成銀行存款，投入專利權形成無形資產，使企業銀行存款增加了600000元，無形資產增加了200000元。對于投資各方確認的價值超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分300000元（800000－500000），應當計入資產公積。這項業務涉及到“銀行存款”、“無形資產”、“實收資本”和“資產公積”四個賬戶，銀行存款、無形資產的增加是資產的增加，應分別記入“銀行存款”和“無形資產”賬戶的借方；實收資本、資產公積的增加是所有者權益的增加，應分別記入“實收資本”和“資產公積”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：銀行存款600000
　　　　無形資產200000
　　　　貸：實收資本──Z公司　500000
　　　　　　資產公積　　　　　　　300000
　　2、轉增資本的核算
　　經過工商部門的批準，企業可以用資本公積或盈余公積轉增資本金。轉增后企業注冊資本增加，資本公積和盈余公積減少。
　　借：資本公積（用資本公積轉增時）
　　　　盈余公積（用盈余公積轉增時）
　　　　貸：實收資本采集者退散銀行招聘網－全國最大教育類網站(www．Examda。com)銀行招聘網－全國最大教育類網站(www．Examda。com)來源：
　　需注意的是：用盈余公積轉增資本金時，轉增后的盈余公積不得低于注冊資本的25%。
　　【例題】XY公司在辦理完有關手續后，以資本公積600000元轉增資本。
　　業務分析：該項業務一方面使資本公積減少600000元，應記入“資本公積”賬戶的借方，另一方面，使企業實收資本增加了600000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：資本公積　　　600000
　　　　貸：實收資本　　　　　　600000
　　3.向銀行借款時
　　向銀行或其他金融機構等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業為維持正常的生產經營所需資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。長期借款一般是企業用于固定資產的購建、固定資產改擴建及大修理等后續支出，也用于流動資產的正常需要等方面。會計分錄如下：
　　借：銀行存款
　　　　貸：短期借款（借款期不超過一年）
　　長期借款（借款期超過一年）來源：大的美女編輯們采集者退散
　　【例題】XY公司向工商銀行借入6個月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。
　　業務分析：向工商銀行借入6個月期借款，使企業短期借款增加了200000元；同時因借入款項存入銀行，使企業銀行存款也增加了200000元。這項業務涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加是負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：銀行存款　　　　200000
　　　　貸：短期借款──工商銀行　　200000
　　到期歸還短期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。
　　【例題】XY公司向工商銀行借入3年期借款900000元，款項存入銀行。
　　業務分析：向工商銀行借入3年期借款，使企業長期借款增加了900000元；同時因借入款項存入銀行，使企業銀行存款也增加了900000元。這項業務涉及到“銀行存款”和“長期借款”兩個賬戶，銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；長期借款的增加是負債的增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：銀行存款　　　　900000
　　　　貸：長期借款──工商銀行　　900000
　　到期歸還長期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。
　　4.月末計提短期借款利息時
　　借：財務費用
　　　　貸：應付利息
　　5.償還短期借款本金和利息時
　　借：短期借款（借款本金）
　　　　應付利息（已經計提的利息）
　　　　財務費用（尚未計提的利息）
　　　　貸：銀行存款來源：考試就到銀行招聘網
　　【例題】根據資料，預提應由本月負擔的短期借款利息1000元。
　　業務分析：之所以要出現該項業務，是因為本月使用銀行的借款而受益，本月理應承擔相應的利息費用，而包括本月在內的全部受益6個月的利息按規定是在借款到期與借款本金一并支付，如果將應屬于6個月的利息費用全部計入支付當月費用，顯然不符合權責發生制原則。為了合理確認各期費用，就需要在利息尚未支付前的各受益月份，采用預提的方法，預提應由本月負擔的短期借款利息1000元（200000×6%÷12）。本月應負擔的短期借款利息，屬于財務費用增加，應記入“財務費用”賬戶的借方；另一方面，企業應付利息增加，應記入“應付利息”賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：財務費用1000
　　　　貸：應付利息1000大的美女編輯們來源：考試大銀行招聘網－全國最大教育類網站(www．Examda。com)考試就到銀行招聘網
　　次年1至4月份，每月末計提利息費用時的會計處理同本月份。如果借款到期日為次年5月末，當月應負擔的利息不必預提，于支付時直接計入財務費用。到期一次還本付息時，需支付206000元，其中6000元為6個月的利息，前5個月的利息計5000元已分別預提并已記入“應付利息”賬戶的貸方，現在已支付了利息，“應付利息”這項負債應減少5000元，應記入“應付利息”賬戶的借方；還有1000元利息屬于最后一個月應負擔的，是支付當月財務費用的增加，應記入“財務費用”賬戶的借方；至于200000元本金的償還，使短期借款減少，應記入“短期借款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了206000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：短期借款　　200000
　　應付利息　　5000
　　財務費用　　1000
　　　　貸：銀行存款　　　　206000
　　需要說明的是,如果企業的短期借款利息按月支付,或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付,且數額不大,可以在實際支付或收到銀行的計息通知時,直接計入當期損益。大的美女編輯們來源：考試大采集者退散來源：考試就到銀行招聘網
　　【例題】XY公司六個月前向某銀行借入的一筆短期借款到期，按約定用銀行存款一次付清本、息。該筆短期借款本金100000元，年利率9%。因利息數額不大，借款到期前沒有按月預提利息，利息在實際支付時，直接計入當期損益。
　　業務分析：應支付的利息＝100000×9%÷12×6＝4500（元）。償還了短期借款本金，使負債短期借款減少100000元，應記入“短期借款”賬戶的借方；支付了短期借款利息，使財務費用增加4500元，應記入“財務費用”賬戶的借方；另一方面，借款本、息是以銀行存款支付的，使銀行存款減少104500元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。來采集者退散考試就到銀行招聘網來源：
　　此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：短期借款100000
　　　　財務費用4500
　　　　貸：銀行存款　　　　104500
　　6.計提長期借款利息時
　　借：在建工程（工程完工以前）
　　　　財務費用（工程完工以后）
　　　　貸:應付利息
　　7.償還長期借款時
　　借:長期借款
　　　　貸:銀行存款
　　借：應付利息
　　　　貸：銀行存款
　　8.稅費的上繳
　　制造企業從事商品生產經營活動，必須依法向國家交納有關稅費。主要包括增值稅、消費稅、所得稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護建設稅、教育費附加等。以貨幣資金（銀行存款）交納了有關稅費后，這一部分資金退出企業生產經營的資金周轉。
　　【例題】XY公司以銀行存款向稅務部門交納有關稅費計1629380元。其中：增值稅665380元，消費稅336000元，所得稅528000元，城市維護建設稅70000元，教育費附加30000元。采集者退散采集者退散采集者退散采集者退散
　　業務分析：以銀行存款交納了有關稅費后，使應交的有關稅費減少1629380元（665380＋336000＋528000＋70000＋30000），應記入“應交稅費”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款交納了稅費，使銀行存款減少1629380元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。
　　此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：應交稅費──應交增值稅（已交稅額）665380
　　　　──應交消費稅　　　　　　336000
　　　　──應交所得稅　　　　　　528000
　　　　──應交城市維護建設稅　　70000
　　　　──應交教育費附加　　　　30000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1629380
　　9.股利（利潤）的支付
　　為了增強公司股東的投資信心，滿足股東分享公司收益的愿望，公司在實現凈利潤等條件下，拿出適量的資金向股東分派紅利是必要的。當然，公司在什么時候、分派多少現金股利應由公司權力機構決定。在公司權力機構作出現金股利分配決定到實際向公司股東支付現金股利前，資金并沒有離開企業，實際支付后，資金退出企業。來來來源：
　　【例題】XY公司以銀行存款向公司股東支付現金股利5000000元。
　　業務分析：以銀行存款向公司股東支付現金股利后，使應付股利減少5000000元，應記入“應付股利”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款支付了股利，使銀行存款減少5000000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。
　　此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：應付股利　　　5000000
　　　　貸：銀行存款　　　　5000000
　　最后再次強調：本章考試題型比較全面，分值也非常大，題型全面：既有選擇題、判斷題，又有分錄題和計算題。特別是各階段主要經濟業務的會計處理必須掌握，同時還要注意材料成本的計算（包括購入成本和發出成本）、產品成本的計算（包括固定資產折舊的計算）、利潤的計算。

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