財務成果的核算
　　（一）財務成果核算的主要內容
　　1.財務成果的計算
　　財務成果是企業在一定時間內全部經營活動在財務是取得的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三部分。
　　（1）營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動損益（加收益、減損失）＋投資收益（如果是損失減去）
　　其中：營業收入＝主營業務收入＋其他業務收入
　　營業成本＝主營業務成本＋其他業務成本
　　（2）利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出
　　（3）凈利潤=利潤總額-所得稅費用
　　2.利潤分配的順序
　　企業實現的（凈）利潤應根據國家有關規定和投資者的決議，對企業當年可供分配的利潤進行分配。一般而言，企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）為可供分配的利潤。可供分配的利潤按以下順序分配：
　　（1）提取法定盈余公積金：按凈利潤10%提取一般盈余公積金。
　　（2）提取任意盈余公積金：提取法定盈余公積金后，還可以根據股東會或股東大會決議，從凈利潤中提取任意盈余公積金。
　　（3）向投資者分配利潤：按協議或章程或股東大會決議分配。
　　需注意的是：提取的盈余公積金主要是用來彌補公司虧損、擴大生產經營或轉增資本金。
　　（二）應設置的主要賬戶
　　1.營業外收入
　　2.營業外支出
　　3.投資收益
　　4.本年利潤
　　5、所得稅費用
　　6、利潤分配
　　明細賬有：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積金、應付現金股利、盈余公積補虧等，期末只有未分配利潤有余額，其他明細賬沒有余額。
　　7、盈余公積
　　8、應付股利
　　（三）賬務處理
　　1、營業外收支的核算
　　（1）營業外收入核算
　　借：有關賬戶
　　　　貸：營業外收入
　　（2）營業外支出核算
　　借：營業外支出
　　　　貸：有關賬戶
　　【例題43】XY公司取得罰款收入10000元存入銀行。
　　業務分析：罰款收入10000元存入銀行，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，取得罰款收入10000元屬于營業外收入增加，應記入“營業外收入”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：銀行存款　　　　10000
　　　　貸：營業外收入　　　10000
　　假設這樣一個例題：某企業財務科收到扣款通知，車間職工李寧因違紀罰款500元。則應如何進行會計處理？
　　此時應該是：
　　借：其他應收款──李寧　　500
　　　　貸：營業外收入　　　　　500
　　【例題44】XY公司以銀行存款30000元向災區捐款。
　　業務分析：對外捐贈支出30000元屬于營業外支出增加，應記入“營業外支出”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款30000元捐款，使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：營業外支出　　　30000
　　　　貸：銀行存款　　　30000
　　2、利潤總額形成核算
　　利潤及凈利潤的形成核算就是將損益類賬戶中的收入性質賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將損益類賬戶中費用性質賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶的借方，從而確定利潤總額及凈利潤。
　　（1）結轉收入類損益
　　借：主營業務收入
　　　　其他業務收入
　　　　營業外收入
　　　　投資收益
　　　　貸：本年利潤
　　（2）結轉費用類損益
　　借：本年利潤
　　　　貸：主營業務成本
　　　　　　銷售費用
　　　　　　營業稅金及附加
　　　　　　其他業務成本
　　　　　　管理費用
　　　　　　財務費用
　　　　　　營業外支出
　　【例題45】XY公司2008年12月末結賬前有關損益類賬戶余額如下表所示：
　　　　有關損益類賬戶名稱　　結賬前余額　　余額方向
　　　　主營業務收入　　5890000　　貸方
　　　　主營業務成本　　3389000　　借方
　　　　營業稅金及附加　　435000　　借方
　　　　其他業務收入　　260000　　貸方
　　　　其他業務成本　　201000　　借方
　　　　銷售費用　　110000　　借方
　　　　管理費用　　444000　　借方
　　　　財務費用　　1000　　借方
　　　　投資收益　　50000　　貸方
　　　　營業外收入　　10000　　貸方
　　　　營業外支出　　30000　　借方
　　　　結轉本月各項收入和費用。
　　業務分析：根據上表的有關資料，結轉前“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”等賬戶的貸方余額，是本月實現的各項收入、利得，應按這些余額自這些賬戶的借方轉到“本年利潤”賬戶的貸方。結轉后，這些賬戶應無余額。
　　同樣，結轉前“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”等賬戶的借方余額，是本月發生的各項費用、損失，應按這些余額自這些賬戶的貸方轉到“本年利潤”賬戶的借方。結轉后，這些賬戶應無余額。
　　此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：主營業務收入　　　　　　5890000
　　　　其他業務收入　　　　　　260000
　　　　投資收益　　　　　　　　50000
　　　　營業外收入　　　　　　　10000
　　　　貸：本年利潤　　　　　　　　6210000
　　借：本年利潤　　　　　　　　4610000
　　　　貸：主營業務成本　　　　　　3389000
　　　　　　營業稅金及附加　　　　435000
　　　　　　其他業務成本　　　　　　201000
　　　　　　銷售費用　　　　　　　　110000
　　　　　　管理費用　　　　　　　　444000
　　　　　　財務費用　　　　　　　　1000
　　　　　　營業外支出　　　　　　　30000
　　經過上述收入、費用結轉后，“本年利潤”賬戶的貸方發生額減去其借方發生額等于1600000元（6210000－4610000）即為本月（12月份）實現的利潤總額或稱稅前利潤。
　　3、凈利潤形成核算
　　（1）計算應交所得稅
　　根據稅法規定，企業實現的利潤總額應依法交納所得稅，并作為一項費用在利潤總額中扣除。利潤總額扣除所得稅，即為凈利潤（稅后利潤）。
　　所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例題上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業利潤總額（即稅前會計利潤）的基礎上調整確定的。調整公式為：
　　應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額
　　應納稅所得額的具體調整內容在后續相關課程中介紹，本課程不作進一步說明。
　　企業應交所得稅的計算公式為：
　　應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率
　　根據納稅申報表的計算結果編制會計分錄：
　　借：所得稅費用
　　　　貸：應交稅費-應交所得稅
　　（2）結轉所得稅費用
　　借：本年利潤
　　　　貸：所得稅費用
　　【例題46】XY公司2008年12月份按《企業會計準則》計算的利潤總額為1600000元，假設本月應納稅所得額等于本月的利潤總額（實務中應納稅所得額每年調整一次），所得稅稅率為25%。計算本月應交所得稅。
　　業務分析：應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率＝1600000×25%＝400000（元）
　　計算了本月應交所得稅，使企業本月所得稅費用增加400000元，應記入“所得稅費用”賬戶的借方；另一方面，所得稅尚未交納，使企業應交稅費增加400000元，應記入“應交稅費”賬戶的貸方。
　　此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：所得稅費用　　　　　　　　　400000
　　　　貸：應交稅費──應交所得稅　　　400000銀行招聘網：會計從業資格證考試 銀行招聘網－全國最大教育類網站(www．Examda。com)考試就到銀行招聘網
　　【例題48】XY公司按全年實現凈利潤的10%、5%分別提取法定盈余公積金和任意盈余公積金。（假設“本年利潤”賬戶12月初貸方余額為10800000元）
　　業務分析：先確定該公司全年實現的凈利潤指標。現已明確知悉本月（12月份）的凈利潤為1200000元，而本年1至11月份實現的凈利潤應當是“本年利潤”賬戶12月初貸方余額即10800000元，兩者相加即為全年實現凈利潤12000000元（10800000＋1200000）。此數額亦即目前“本年利潤”賬戶貸方余額。所以，本年度應提取法定盈余公積＝12000000×10%＝1200000元，應提取任意盈余公積金＝12000000×5%＝600000元。提取法定盈余公積和任意盈余公積屬于利潤分配，而利潤的分配意味著利潤的減少，本應通過“本年利潤”賬戶借方直接沖減，但是，為了使“本年利潤”賬戶能夠完整地核算企業年度內累計實現的凈利潤（或發生的凈虧損），以便使“本年利潤”賬戶的期末余額能夠為企業提供實現凈利潤（或發生凈虧損）的指標，就需要另外設置和使用“利潤分配”賬戶，專門用來核算企業的利潤分配情況。
　　因此，提取法定盈余公積和任意盈余公積應記入“利潤分配”賬戶的借方；另一方面，提取了法定盈余公積和任意盈余公積，使盈余公積增加，應記入“盈余公積”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：利潤分配──提取法定盈余公積　　　1200000
　　　　──提取任意盈余公積　　　600000
　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　1800000
　　【例題49】XY公司權力機構作出決議，向股東分配現金股利500000元。
　　業務分析：向股東分配現金股利與提取法定盈余公積和任意盈余公積一樣均屬于利潤分配，均使利潤減少了，應記入“利潤分配”賬戶的借方；另一方面，應向股東支付的現金股利尚未支付，形成公司對股東的負債，使應付股利增加，應記入“應付股利”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：利潤分配──應付現金股利　　　　500000
　　　　貸：應付股利　　　　　　　　　　　　500000
　　【例題50】年末，結轉全年實現的凈利潤（或年末，將本年度實現的凈利潤從“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配”賬戶）
　　業務分析：年度終了，企業應將本年度實現的凈利潤從“本年利潤”賬戶轉到“利潤分配”賬戶，以結平“本年利潤”賬戶。結轉前，全年實現的凈利潤表現為“本年利潤”賬戶貸方余額12000000元，結轉時，應從其借方轉出，才能將該賬戶結平。另一方面，全年實現的凈利潤12000000元，構成本年可供分配利潤的一部分，應記入“利潤分配”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　12000000
　　　　貸：利潤分配──未分配利潤　　　　　12000000
　　需要說明的是，若全年發生了凈虧損，則年末，應結轉全年發生的凈虧損（或年末，將本年度全年發生的凈虧損從“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配”賬戶）。為結平“本年利潤”賬戶，應編制如下會計分錄：
　　借：利潤分配──未分配利潤
　　　　貸：本年利潤
　　可見，此筆會計分錄與結轉凈利潤的會計分錄借貸方向正好相反。
　　【例題51】年末，XY公司結轉全年已分配利潤（或年末，將“利潤分配”賬戶其他明細賬戶余額轉入“利潤分配──未分配利潤”明細賬戶）
　　業務分析：年度終了，企業還應將“利潤分配”賬戶其他明細賬戶余額轉入“利潤分配──未分配利潤”明細賬戶，以結平“利潤分配”賬戶其他明細賬戶。這里的“其他明細賬戶”主要是指“利潤分配──提取法定盈余公積”、“利潤分配──提取任意盈余公積”、“利潤分配──應付現金股利”等。可見，這些明細賬戶的年末余額核算的是全年已分配利潤。結轉前，全年已分配利潤表現為這些明細賬戶的借方余額計2300000元（1200000＋600000＋500000），結轉時，應從其貸方轉出，才能將這些明細賬戶結平。另一方面，全年已分配利潤2300000元，使年末未分配利潤減少，應記入“利潤分配──未分配利潤”明細賬戶的借方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
　　借：利潤分配──未分配利潤　　　　　2300000
　　　　貸：利潤分配──提取法定盈余公積　　　1200000
　　　　　　──提取任意盈余公積　　　600000
　　　　　　──應付現金股利　　　　　500000
　　若年初未分配利潤為2800000元，結轉以后，“利潤分配──未分配利潤”明細賬戶有年末貸方余額12500000元（2800000＋12000000－2300000）表示截止本年末，歷年積存的未分配利潤。

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