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第二節　借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產＝負債＋所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。

二、借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法起源于13世紀的意大利。

借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標明記賬方向。

三、借貸記賬法下的賬戶結構

在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定。

（一）資產類賬戶結構

資產類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當資產類賬戶發生增加額時，登記在該賬戶的借方，發生減少額時登記在該賬戶的貸方。

資產類賬戶的期末余額計算公式如下：資產類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發生額（增加額）－本期貸方發生額（減少額）

【例1】某企業的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：

原材料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）

（二）權益類賬戶結構

權益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權益類賬戶，權益類賬戶的結構與資產類賬戶的結構正好相反，權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當權益類賬戶發生增加額時登記在該賬戶的貸方，發生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現在賬戶的貸方。

權益類賬戶的期末余額計算公式如下：

權益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額（增加額）－本期借方發生額（減少額）

【例2】某企業應交稅費的期初余額為35000元，本期貸方發生額為36000元，本期借方發生額為28000元。則應交稅費賬戶的期末余額為：

應交稅費賬戶期末余額＝35000+36000-28000＝43000（元）

（三）收入類賬戶結構

收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應予以結轉，將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。

（四）費用（成本）類賬戶結構

費用是企業為了取得收入所發生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費用；

費用（成本）類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。期末轉銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。

借貸記賬法下各類賬戶的結構以圖4－7概括如下：

（五）賬戶結構總結

1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產或負債或所有者權益的期初余額。

2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質已發生改變。例如：“應收賬款”是資產類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產性質的賬戶；如果期末余額出現在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉化成預收賬款，變成負債性質的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應付賬款”、“預收賬款”、“預付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產損益”等雙重性賬戶，都應根據它們期末余額的方向來確定其性質，如果余額在借方，就是資產類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。

3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發生額在期末都要結轉到“本年利潤”賬戶，用來核算企業的財務成果，所以一般無期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業發生的每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經濟業務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方；或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數與貸方的合計數金額必須相等。

運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務時，一般按以下步驟進行：

首先，分析經濟業務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數量是增加還是減少；最后，根據賬戶的結構確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規則：

【例3】大華公司2008年5月份發生以下經濟業務（增值稅略）：

1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價值50000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。

4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。

5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購入生產用設備一臺。