財務會計報告
　　第一節　財務會計報告概述
　　一、財務會計報告的概念
　　財務會計報告是指單位根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。單位編制財務會計報告的主要目的，就是為投資者、債權人、政府及相關機構、單位管理人員、社會公眾等財務會計報告的使用者進行決策提供會計信息。
　　二、財務會計報告的構成
　　財務會計報告包括財務會計報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務會計報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表、附注。
　　三、財務會計報表的分類
　　1.按反映的經濟內容不同分為靜態報表和動態報表
　　靜態報表是指綜合反映企業某一特定日期資產、負債和所有者權益狀況的報表，動態報表是指綜合反映企業在一定期間的經營成果或現金流量情況的報表。
　　2.按編報時間不同分為中期財務報表和年度財務報表
　　中期財務會計報表是指以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務會計報表，包括月報、季報、半年報。年度財務會計報表至少包括資產負債表和利潤表、現金流量表和附注。
　　3.按報送對象不同分為對外會計報表和對內會計報表
　　對外會計報表是向單位外部使用者報送的報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表；對內會計報表是為了滿足內部管理需要而編制的報表，如各種成本報表。
　　4.按編報主體分為個別會計報表和合并會計報表
　　個別會計報表是以某一獨立核算的主體為單位編制的會計報表，編制依據是本單位的賬簿記錄和其他會計核算資料；合并會計報表是指將母公司和子公司形成的企業集團作為一個會計主體，由母公司根據母公司和子公司的個別會計報表編制的，綜合反映企業集團整體經營成果、財務狀況以及現金流量情況的會計報表。
　　四、財務會計報告的編制要求
　　（1）真實可靠
　　真實性是會計的生命所在，會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。如果會計報表所提供的會計信息不真實可靠，甚至提供虛假的信息資料，這樣的會計報表不僅不能發揮其應有的作用，反而會由于錯誤的信息，導致報表的使用者對企業的財務狀況做出相反的結論，使其決策失誤。因此，在編制會計報表時，數字必須是實際數，不能是預計數、估計數，更不能偽造，編造數字。為此，在編制會計報表以前，對本期發生的各項經濟業務，要及時入賬，不得提前結賬，也不得漏賬、壓賬；要定期做好財產清查工作和對賬工作，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符；在對賬和財產清查的基礎上，根據總分類賬的記錄，編制總分類賬戶發生額和余額平衡表，將所有分散在各個賬戶的日常核算資料加以綜合，并借以檢查核算資料的正確性和完整性。只有經過核對無誤的賬簿記錄，才能據以編制會計報表。在編報以后，還必須認真復核，做到賬表相符，報表與報表之間有關數字銜接一致。
　　（2）內容完整
　　會計報表應當全面反映企業的財務狀況和經營成果，反映企業經營活動的全貌。會計報表只有全面反映企業的財務狀況，提供完整的會計信息資料，才能滿足報表使用者對會計信息資料的需要。為了保證會計報表的全面完整，編制會計報表時，必須按國家統一規定的報表種類、格式、內容填報，不得漏編、漏報報表，也不得漏填、漏列報表項目。在不同的報告期應當編報的各種會計報表及應填列的各項指標，不論是表內項目，還是補充資料，都必須填列齊全。如果有的項目無數字填列，應在金額欄用一橫線劃去，以表示該項目無數字填報。企業某些重要的會計事項，應當在會計報表的附注中進行說明。
　　（3）相關可比
　　相關可比是指會計報表提供的會計信息必須與使用者的決策需要相關聯并具有可比性。因此，企業編制的會計報表，應能夠有助于不同的報表使用者了解企業的財務狀況和經營成果，滿足他們不同的需求；同時，企業編制會計報表依據的會計方法，前后各期應當一致，不能隨意變更。會計報告需要加以說明的問題，應在會計報表附注中用簡要的文字加以說明，對會計報表中主要指標的構成和計算方法，本報告期發生的特殊情況，如經營范圍變化、經營結構變更以及本報告期經濟效益影響較大的各種因素都必須加以說明，以便報表使用者正確地理解和利用會計信息。
　　（4）編報及時
　　會計報表只有及時編制和報送，才能充分發揮會計報表的時效作用。否則，即使最真實可靠完整的會計報表，由于編制、報送不及時，對于報表使用者來說，也是沒有任何價值的。所以，會計報表必須按規定的報送期限和程序，及時編制，按期報送。為了及時編報，企業應當加強日常會計核算工作，認真做好記賬、算賬、對賬、結賬和財產清查等工作；同時，會計人員要合理分工，密切配合，在保證報表質量的前提下，及時編報。
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　　D.實收資本
　　[答案]D
　　【例題7】資產負債表是總括反映企業特定日期資產、負債和所有者權益情況的動態報表，通過它可以了解企業資產來源構成和承擔的債務及資金的流動性和償債能力。（　　）
　　[答案]×
　　[解析]資產負債表是靜態報表。銀行招聘網：會計從業資格證考試 來源：銀行招聘網－全國最大教育類網站(www．Examda。com)
　　利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。
　　單步式利潤表是將當期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當期凈損益
　　多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目，按性質加以歸類，按利潤形成的主要環節列示一些中間性利潤指標，如：營業利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益，由于多步式利潤表中利潤形成的排列格式，注意了收入與費用支出配比的層次性，這樣便于對企業生產經營情況進行分析，有利于不同企業之間進行比較，更重要的是利用多步式利潤表有利于預測企業今后的盈利能力。因此，在我國利潤表采用多步式，每個項目通常又分為“本月數”和“本年累計數”兩欄分別填列（年報將“本月數”改為“上年數”）。
　　三、利潤表的編制方法
　　利潤表中的“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數，在編制年報時，填列上年全年累計實際發生數，并將“本月數”欄改為“上年數”欄。表中的“本年累計數”欄各項目，反映自年初起至本月末止的累計實際發生數。
　　報表中各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：
　　1）根據損益類科目發生額分析填列。利潤表中大多數項目都是根據損益類科目發生額直接填列，如“投資收益”、“營業外收入”等項目，是根據這些相關科目的貸方發生額填列；“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”等項目，是根據這些相關科目借方發生額填列。
　　2）表外計算后填列。主要是“營業收入”項目，它是在表外將“主營業務收入”加“其他業務收入”填列；“營業成本”項目是將“主營業務成本”加“其他業務成本”后的金額填列。
　　3）表上直接計算后填列。如“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目，是在表上直接計算后填列的。
　　4）特殊項目的填列。基本每股收益、稀釋性每股收益。
　　要求掌握營業利潤的計算、利潤總額的計算、凈利潤的計算。
　　【例題8】下列不影響營業利潤的項目是（　　）。
　　A.財務費用來考試就到銀行招聘網考試就到銀行招聘網
　　B.投資收益
　　C.資產減值損失
　　D.營業外支出
　　[答案]D
　　【例題9】利潤表反映了企業在一定時期內發生的全部收入和費用情況。（　　）
　　[答案]正確。利潤表是按照一定的標準和順序，將企業在一定時期內發生的全部收入和費用項目進行適當的分類，排列后編制而成的。
　　【例題10】假設某工業企業生產A、B兩種產品,月初沒有在產品，本月生產的產品全部完工,制造費用按直接人工進行分配,采用加權平均法計算發出商品成本，A產品銷售單價180元/件，B產品銷售單價300元/件，適用的所得稅率為25%。有關生產和銷售及損益資料如下（金額單位：元）。
　　項目A產品B產品
　　期初庫存商品200件20000150件　33000
　　本期直接材料2600044000
　　本期直接人工3000070000
　　本期制造費用（總計80000元）（1）（2）
　　本月完工庫存商品800件（3）850件（4）
　　主營業務收入700件126000800件240000
　　主營業務收入合計366000
　　主營業務成本（5）（6）
　　營業稅金及附加3600
　　銷售費用5700
　　管理費用8000
　　財務費用1200
　　營業利潤（7）
　　營業外收入5000
　　營業外支出4500
　　利潤總額（8）
　　所得稅費用（9）
　　凈利潤（10）
　　要求：計算（1）——（10）的數值，并列出算式。
　　答案
　　（1）＝80000/（30000+70000）×30000＝24000（元）
　　（2）＝80000/（30000+70000）×70000＝56000（元）
　　（3）＝26000+30000+24000＝80000（元）
　　（4）＝44000+70000+56000＝170000（元）
　　（5）＝（20000+80000）/（200+800）×700＝70000（元）
　　（6）＝（33000+170000）/（150+850）×800＝162400（元）
　　（7）＝366000－（70000+162400）－3600－5700－8000－1200＝115100（元）
　　（8）＝115100+5000－4500＝115600（元）
　　（9）＝115600×25%＝28900（元）
　　（10）＝115600－28900＝86700（元）
　　【例題11】某企業2008年有關生產和銷售資料如下（單位：元）：
　　9月份10月份
　　本月全部生產費用2600024000
　　期初在產品（1）3000
　　期末在產品（2）500
　　期初庫存商品55007000
　　期末庫存商品7000（4）
　　營業收入29500（5）
　　營業成本（3）27000
　　營業稅金及附加15001450
　　營業利潤5000-450
　　要求：計算（1）－（5）的數值，并列出計算過程。
　　[答案]
　　（1）＝3000＋（7000＋23000－5500）－26000＝1500（元）
　　（2）＝10月份期初庫存商品＝3000（元）
　　（3）＝29500－1500－5000＝23000（元）
　　（4）＝7000＋（3000＋24000－500）－27000＝6500（元）
　　（5）＝27000+1450－450＝28000（元）
　　【例題12】資料：南方股份有限公司2008年損益類賬戶發生額資料如下（單位：元）
　　科目名稱借方貸方
　　主營業務收入800000
　　主營業務成本600000
　　營業稅金及附加10000
　　管理費用40000
　　銷售費用3500
　　財務費用3000
　　營業外收入20000
　　營業外支出10000
　　其他業務收入20000
　　其他業務成本15000
　　資產減值損失1000
　　公允價變動損益2000
　　投資收益40000
　　該公司所得稅率為25%，假設無其他納稅調整事項。
　　要求：根據上述資料分別計算公司在該會計期間內下列有關項目金額。（要求列出計算過程）
　　[答案]
　　（1）營業收入=800000+20000＝820000（元）
　　（2）營業成本=600000+15000＝615000（元）
　　（3）營業利潤=820000－615000－10000－40000－3500－3000－1000－2000+40000＝185500（元）
　　（4）利潤總額=185500+20000－10000＝195500（元）
　　（5）凈利潤=195500－195500×25%＝146625（元）
　　【例題13】假設S企業2008年12月31日的資產、負債和所有者權益的狀況如下簡表，計算下列項目中（　　）應填的金額。
　　資產金額負債及所有者權益金額
　　庫存現金12000短期借款18000
　　銀行存款54000應付賬款（　　）
　　應收賬款26000應交稅費16000
　　存貨（　　）長期借款35000
　　流動資產合計121000負債合計（　　）
　　長期股權投資（　　）實收資本345000
　　固定資產325000資本公積52000
　　合計498000合計（　　）
　　[答案]
　　存貨＝29000（元）
　　長期股權投資＝52000（元）
　　應付賬款＝32000（元）
　　負債合計＝101000（元）
　　負債及所有者權益合計＝498000（元）銀行招聘網：會計從業資格證考試