七、登記會計賬簿
(一)會計賬簿的種類
會計賬簿是指由一定格式、相互聯系的賬頁組成的，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經濟業務事項的簿籍。
1.賬簿按其用途不同，可分為總賬、明細賬、日記賬和備查賬簿四種。(注意區分于《會計基礎》：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種)
(1)總賬(總分類賬)，是根據一級會計科目(總賬科目)開設的。一般有訂本賬和活頁賬兩種。
(2)明細賬(明細分類賬)，是根據總賬科目所屬的明細科目設置的。可以采用訂本賬、活頁賬、三欄式、數量金額式。
(3)日記賬，是一種特殊的序時明細賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。大多數單位一般只設現金日記賬和銀行存款日記賬。
一般采用訂本賬。
(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，租借設備登記簿、代銷商品登記簿等。
2.賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。
(1)訂本式賬簿，也稱訂本賬，是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。
這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。
(2)活頁式賬簿，也稱活頁賬，是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中，可根據需要增減賬頁。當賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續編號。
通常各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。
(3)卡片式賬簿，也稱卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。
嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬。
在我國，企業一般只對固定資產明細賬的核算采用卡片賬形式，也有少數企業在材料核算中使用材料卡片。
【例題·單選題】按照會計賬簿的形式不同，其分類不包含( )。
A.訂本式
B.活頁式
C.卡片式
D.三欄式
[答案]D
(二)會計賬簿的啟用
啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，內容包括：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關人員的簽章和單位公章。——無賬戶名稱
更換記賬人員時，應辦理交接手續，在交接記錄內填寫交接日期和接交人員或監交人員姓名并簽章。
(三)會計賬簿的登記
1.登賬依據——審核無誤的會計憑證。
2.登賬基本要求
(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
(2)登記賬簿時，必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。
(3)在登記各種賬簿時，應按頁碼順序連續登記，不得隔頁、跳行。如無意發生錯誤、隔頁、缺號、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由會計人員和會計機構負責人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責任。(注意區分：《會計基礎》并由記賬人員簽名或者簽章。)
錯賬更正方法一般有劃線更正法、補充登記法和紅字沖(更)正法等三種。
(4)凡需要結出余額的賬戶，應當定期結出余額。
(5)及時對賬(每年至少進行一次)
要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。(注意區分：《會計基礎》無賬表相符。)
賬實相符，是會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符;
賬證相符，是會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符;
賬賬相符，是會計賬簿之間行對應記錄核對相符;
賬表相符，是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符;

6)定期結賬。 
結賬前，必須將本期所發生的各項經濟業務全部登記入賬。結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。結賬可分為月結、季結、和年結等。 
3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規定。 
4.會計賬簿的設置和登記，應當符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。 
5.禁止賬外設賬。各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿中統一登記、核算，不得違反規定私設會計賬簿進行登記、核算。 
【例1-3-8】 某廠2004年5月以來的現金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續登記，有跳行、隔頁現象。分析該案例中有哪些行為不合法。 
[解析] 該案例中有下列行為不合法：(1)現金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規定。理由是：根據《會計基礎工作規范》的規定，登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。(2)會計賬簿未按頁次順序連續登記，有跳行、隔頁現象不符合規定，理由是：根據《會計基礎工作規范》的規定，各種賬簿要按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。 
【例1-3-9】 會計員小王在登記賬簿時，因疏忽隔了一頁，此時小王將該頁撕去，將原記錄重抄一遍，然后緊接其后登記，請問小王的處理是否正確? 
[解析] 小王的處理不正確，正確的做法時，將空頁劃線注銷，或注明“此頁空白”字樣，并由其簽名或蓋章。 
【例題·判斷題】各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬薄上統一登記、核算，不得私設賬外賬。( ) 
[答案]√ 
(四)會計賬簿的保管 
現金日記賬和銀行存款日記賬保管25年，總賬和明細賬保管15年，涉外賬簿應長期保存。
八、編制財務會計報告
財務會計報告(財務報告，會計報告)，是指單位對外提供的反映其在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。
《會計法》規定，財務會計報告應當根據經過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料編制。
《企業會計準則——基本準則》規定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理者受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資人、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。
(一)財務會計報告的構成
《企業會計準則——基本準則》規定，財務會計報告包括：會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。(多選)
1.會計報表(報告的主要組成部分)。
1)對外提供的會計報表主要包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益(或股東權益)變動表。
(1)資產負債表，反映企業在某一特定日期所擁有的資產、需償還的債務以及股東(投資者)擁有的凈資產情況;
(2)利潤表，反映企業在一定會計期間的經營成果，即利潤或虧損情況，表明企業運用所擁有的資產的獲利能力。
(3)現金流量表，反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的情況。
(4)所有者權益(或股東權益)變動表，反映構成所有者權益的各個組成部分當期的增減變動情況。
2)會計報表按編制期間不同，分為年度會計報表和中期會計報表。
中期會計報表，是指以短于一個完整的會計年度的報告期間為基礎的會計報表。包括月度、季度和半年度會計報表等。
中期會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注。
3)會計報表按編制主體不同，分為個別(以企業自身為會計主體)會計報表和合并(以母子公司組成的企業集團為會計主體)會計報表。
2.會計報表附注。
(1)會計報表附注是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。
(2)會計報表附注主要包括兩項內容：
一是對會計報表列示項目的文字描述或明細資料;
二是對未能在這些報表中列示項目的說明等。　(3)一般應至少披露的內容：(如在此出多選題，一般全選)
　　會計報表的編制基礎;遵循企業會計準則的聲明;重要會計政策的說明;重要會計估計的說明;會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;報表重要項目的進一步說明;或有事項、資產負債表日后非調整事項、關聯方關系及其交易等需要說明的事項;在資產負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發放的股權總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)以及其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。
　　【例題·單選題】下列有關附注的說法，不正確的是( )。
　　A.附注不屬于財務會計報告的組成部分
　　B.附注是對在財務報表中列示項目的描述或明細資料
　　C.附注是對未能在財務報表中列示項目的說明
　　D.附注是財務會計報告的組成部分
　　[答案]A
　　【例題·單選題】反映公司、企業現金和現金等價物的流入和流出情況的會計報表是( )
　　A.資產負債表
　　B.利潤表
　　C.現金流量表
　　D.股東權益增減變動表
　　[答案]C
　　【例題·多選題】下列各項中，屬于企業會計報表的有( )
　　A.資產負債表
　　B.利潤表
　　C.現金流量表
　　D.年度生產計劃表
　　[答案]ABC
　　【例題·判斷題】資產負債表主要反映公司、企業在一定會計期間的經營業績即利潤或虧損情況。( )
　　[答案]×