二、成本
　　成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。產品生產成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用。
　　成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定種類和數量的產品和勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業在一定時期內為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種費用的總和，就是這些產品的成本，也稱制造成本。為了按照用途歸集各項成本，劃清有關成本的界限，正確計算產品成本，應當設置“生產成本”、“制造費用”賬戶。
　　（一）“生產成本”賬戶
　　“生產成本”賬戶核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制設備等。
　　“生產成本”賬戶可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規定的成本項目設置專欄。企業發生的各項直接生產成本、各生產車間應負擔的制造費用、輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各收益對象記入本賬戶的借方；企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品成本，應于期（月）末記入本賬戶的貸方；本賬戶的期末借方余額，反映企業尚未加工完成的在產品成本。
　　（二）“制造費用”賬戶
　　“制造費用”賬戶核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。該賬戶可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產折舊、支付的辦公費、水電費等、發生季節性的停工損失等記入本賬戶的借方，將制造費用分配計入有關的成本核算對象記人本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。
　　【例10-78】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在3月底之前生產完成A產品和B產品各100件。甲公司如期完成任務，所有產品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：（1）領用某種材料2 500千克，其中A產品耗用1 500千克，B產品耗用1 000千克，該材料單價100元；（2）生產A產品發生的直接生產人員工時為2 000小時，B產品為1 000小時，每工時的標準工資為10元；（3）生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等45 000元。假定該車間3月份生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。相關會計分錄為：
　　『正確答案』
　　（1）核算產品成本時：
　　A產品應分配的制造費用= 45 000÷（2 000 +1 000）×2 000= 30 000（元）
　　B產品應分配的制造費用=45 000÷（2 000 +1 000）×1 000 =15 000（元）
　　A產品的生產成本=1500×100 +2 000×10 +30 000= 200 000（元）
　　B產品的生產成本=1 000×100 +1 000×10 +15 000=125 000（元）
　　借：生產成本——基本生產成本-A產品　　　　200 000
　　　　　　　　——B產品　　　　　　　　　　 125 000
　　　　貸：原材料——××材料　　　　　　　　　　250 000
　　　　　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 30 000
　　　　　　制造費用　　　　　　　　　　　　　　　 45 000