第四節　會計要素和會計等式

一、會計要素

定義：

會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是從會計角度描述經濟活動的基本要素。（判斷）

會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個要素。

會計要素又稱財務報表要素（多選）：

資產負債表要素：資產、負債和所有者權益三項會計要素側重于反映企業的財務狀況。

利潤表要素：收入、費用和利潤三項會計要素側重于反映企業的經營成果。

【例22】（單項選擇題）下列屬于反映企業財務狀況的會計要素是（ ）

A.收入　　　　　B.所有者權益

C.費用　　　　　D.利潤

[答案]B

【例23】（單項選擇題）下列屬于反映企業經營成果的會計要素是（ ）

A.費用　　　　　B.資產

C.負債　　　　　D.所有者權益

[答案]A

（一）資產

1.定義：

資產，是指過去的交易或者事項形成的、并由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

2.特征：

（1）資產是由于過去的交易或事項所形成的。即資產必須是是現實的資產，而不能是預期的資產。（判斷）

例如：購買的設備、銷售的應收賬款——過去的交易事項形成，是資產。

例如：預計將要購買的設備——預期的，不能確認為資產。

（2）資產是企業擁有或者控制的。

企業是否擁有一項資源的所有權，并不是確認資產的絕對標準。對于一些特殊方式形成的資產，企業雖然不擁有其所有權，但能夠實際控制的，按照實質重于形式原則的要求，也應當將其作為企業的資產予以確認。例如，企業以融資租賃方式租入的固定資產。

（3）資產預期會給企業帶來經濟利益。

要點1：流入的方式：直接或間接。

要點2：資產必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價值和使用價值的物品，不能給企業帶來未來經濟利益。

例如：技術已經淘汰的生產線。

【例24】（簡答題）簡述資產的特征（歷年考題）。

【例25】（多項選擇題）資產的特征有（ ）。

A.過去的交易或事項形成

B.企業日常活動形成的經濟利益的總流入

C.企業擁有或者控制的

D.能夠給企業帶來未來的經濟利益

[答案]ACD

【例26】（判斷題）庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業對其擁有所有權并且能夠實際控制，因此應該作為本企業的資產。（ ）

[答案]錯

3.分類

【例27】（單項選擇題）下列屬于企業流動資產的是（ ）

A.長期股權投資　　　　B.固定資產

C.預付賬款　　　　　　D.無形資產

[答案]C

【例28】（單項選擇題）下列不屬于流動資產的是（ ）。

A.預收賬款　　　　　　B.預付賬款

C.交易性金融資產　　　D.應收票據

[答案]A

（二）負債

1.定義：

負債是指過去的交易或者事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。（判斷）

2.特征：

（1）負債是企業由于過去的交易或事項而承擔的現時義務。

只有源于已經發生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。

企業預期將要發生的交易或事項可能產生的債務，不能作為會計上的負債處理。

（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

無論采用哪種方式清償負債，企業都要付出相應的代價，從而導致經濟利益流出企業，除非債權人放棄債權。

【例29】（多項選擇題）負債的特征有（ ）。

A.由于過去交易或事項所引起

B.由企業擁有或者控制

C.承擔的潛在義務

D.最終要導致經濟利益流出企業

[答案]AD

【例30】（多項選擇題）資產的特征有（ ）。

A.是由于過去的交易或事項所形成的

B.是由于過去的交易或事項而產生的現實義務

C.由企業擁有或者控制

D.用貨幣確切計量或合理估計的經濟責任

[答案]AC

3.分類：負債按其流動性不同，可以分為流動負債和長期負債。

【例31】（單項選擇題）下列各項屬于流動負債的是（ ）。

A.預收賬款　　　　　B.應收賬款

C.預付賬款　　　　　D.應付債券

[答案]A

【例32】（多項選擇題）關于負債，下列各項表述中正確的有（ ）。

A.負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債

B.負債通常是在未來某一時日通過交付資產或提供勞務來清償

C.正在籌劃的未來交易事項，也會產生負債

D.應付債券屬于流動負債

[答案]AB

（三）所有者權益

1.定義：

所有者權益，是指所有者在企業資產中的剩余權益，其金額為資產減去負債后的余額。

資產減去負債后的余額也稱為凈資產，因此，所有者權益實際上是投資者（即所有者）對企業凈資產的所有權；（判斷）

2.構成

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

3.所有者權益與資產的關系

所有者權益與負債共同構成企業全部資產的來源，但二者卻有著本質的不同。

但必須注意，所有者權益與企業特定的、具體的資產并無直接關系，它并不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。