第四節　會計基本假設及信息質量要求

（簡答）

一、會計基本假設

會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間和空間環境所作的合理設定。

會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。（多選）

（一）會計主體

1.定義：會計主體是指會計核算和監督的特定單位或組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。

2.區分與兩者的活動：

一個會計主體是一個獨立的經濟實體，企業作為一個會計主體，應獨立地記錄和核算企業本身各項生產經營活動，而不能核算、反映企業投資者或者其他經濟主體的經濟活動。

（1）其他經濟主體

在會計核算中，只有那些影響企業本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響企業本身經濟利益的各項交易或事項（如其他單位的經濟活動）則不能加以確認和計量。

（2）企業投資者

嚴格地將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區分開來。會計只核算會計主體發生的經濟活動，而不核算會計主體所有者發生的經濟活動。

3.與法律主體的區別：

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。

獨資或合伙企業是會計主體，但不是法律主體。

組成企業集團的各個企業在編制個別會計報表時，既是會計主體，又是法律主體。

企業集團是會計主體，但不是法律主體。（刪除教材21頁：組成企業集團的各個企業仍然是法律主體，但并不是會計主體，表述錯誤）

（單選）關于會計主體的概念，下列各項說法中不正確的是（）。

A.可以是獨立的法人，也可以是非獨立的法人

B.可以是一個企業，也可以是企業內部的一個單位

C.可以是一個單一的企業，也可以是幾個企業組成的企業集團

D.當企業與業主有經濟往來時，應當將企業與業主作為同一個會計主體來處理

【答案】D

（判斷）法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。（）

【答案】對

（判斷）會計主體所核算的生產經營活動也包括其他企業或投資者個人的其他生產經營活動。（）

【答案】錯

（二）持續經營

假定會計主體在可以預見的未來，將根據既定目標持續、正常地經營下去，而不會發生破產、清算的情況。

以此假定為前提，才有可能按照企業的正常情況建立會計原則和會計程序，從而解決很多常見的資產計價和收益確定的問題。

持續經營≠永久存在

（三）會計分期

1.定義：

會計分期是指將企業持續、不斷的經營活動，人為地劃分為等間距的若干較短的期間，以便分期結算賬目和編制會計報表，從而及時提供有關企業財務狀況、經營成果等方面的會計信息。

所劃分的期間就稱為會計期間。

2.分類：

我國《企業會計準則》規定，會計期間分為年度和中期。中期指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度、月份。

年度、半年度、季度、月份的起訖日期采用公歷日期。

由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，出現了權責發生制和收付實現制的區別，進而出現了應收、應付、折舊、攤銷等會計處理方法。

（四）貨幣計量

1.定義：

貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。

其他計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較；不便于會計計量和經營管理。

2.引申：

（1）幣值穩定；

（2）記賬本位幣（人民幣與外幣），單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。

（例1.單選題）會計以（）作為統一計量單位。

A.勞動 B.實物 C.貨幣 D.實物和貨幣

【答案】C

（例2.多選題）會計核算的基本前提（會計基本假設）包括（）。

A.會計主體 B.資金運動C.會計分期 D.實物計量

【答案】AC

二、會計信息質量要求

（簡答）

為了促使企業加強和規范會計核算，向財務會計報告使用者提供高質量的會計信息，基本會計準則對會計信息質量的要求作出了明確的規定。

（一）可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

（二）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

（三）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。

具體有兩層含義：

一是同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更，確需變更的，應當在附注中說明；（縱向）

二是不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。（橫向）

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。（判斷）

在絕大多數情況下，一項交易或事項的經濟實質與法律形式是一致的，但當某一事項的經濟實質與法律形式不一致時，要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

例如：融資租入固定資產（形式不是，而實質屬于企業的資產，相當于是企業的自有資產）